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コラム

2018年2月8日国際資産税

タックス・ヘイブン対策税制はどう変わる?

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2回にわたり「タックス・ヘイブン対策税制」の概要をお伝えしてきましたが、
この度、当税制の一部が改正されることになりました。
今回は、平成30年4月1日以後に適用となる改正部分について解説します。

タックス・ヘイブン対策税制はどう変わる?

従来のタックス・ヘイブン対策税制では、外国子会社の経済実態に即した課税ができていない部分があり、日本企業の健全な海外展開を阻害していました。
そこで、国際的な租税回避に対して適切な課税が行われるよう、適用対象者(納税義務者)などについて見直しが行われました。
なお、本改正の適用開始年度は、「外国関係会社の平成30年4月1日以後に開始する事業年度」となっています。

適用対象者(納税義務者)の見直し

【改正前】

タックス・ヘイブン対策税制の適用対象者(納税義務者)は、下記①または②のいずれかに該当する居住者でした。
①特定外国子会社などの発行済株式などの10%以上を、直接および間接に保有する居住者(個人・国内法人)

②特定外国子会社などの発行済株式などの10%以上を、
直接および間接に保有する同族株主グループに属する居住者(個人・国内法人)

【改正後】

従来の該当条件に加え、こちらが追加されました。
③外国関係会社との間に「実質支配関係」がある居住者(個人・国内法人)
なお、「実質支配関係」とは、居住者などが外国法人の残余財産のおおむね全部について分配を請求する権利を有しているような関係性を指します。

外国関係会社の範囲の見直し

「外国関係会社」の範囲が、次のように変更になります。

① 外国関係会社の判定における間接保有割合について、国内法人などとの間に50%以上の株式などの保有を通じた連鎖関係がある外国法人の、判定対象となる外国法人に対する持分割合などに基づいて算定することになりました。

具体的には、現状の「かけ算方式(各段階での持株割合などを乗じて計算)」から「連鎖方式(50%以上の連鎖関係があれば支配関係が連続していると判定)」へ変更となります。

② 適用対象者(納税義務者)に新たな条件(③)のが加わったことを受け、居住者などと外国法人との間に実質支配関係がある場合において、その外国法人が外国関係会社の範囲に追加されました。

外国関係会社単位の合算課税の見直し

特定外国関係会社または対象外国関係会社の適用対象金額に係る合算課税が見直されました。

税負担割合で判定していたトリガー税率(租税負担割合20%)を廃止し、租税回避リスクの高いペーパー・カンパニーなどについては、租税負担割合が20%以上であっても、会社単位で合算することになりました。

また、実体のある事業を行っている航空機リース会社や製造子会社の所得が合算されないよう、事業基準・所在地国基準の判定方法の見直しなども行われました。

(出所)国税庁「平成29年度法人税関係法令の改正の概要」より

今回の改正に伴い、タックス・ヘイブン対策税制はより複雑化しています。検討が必要となる場合には、専門家に依頼されることをおすすめします。

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次回は、OECD(経済協力開発機構)の情報交換規定について解説します。

芦田 敏之

芦田 敏之

【監修者プロフィール】 税理士法人 ネイチャー国際資産税代表 国内外の資産税に精通しており、富裕層の資産対策を中心にワールドワイドかつ多数のコンサルティング実績を持ち、世界全体で約100の金融機関の間に人脈があります。資産規模100億円超えのクライアントに数多く対応してきたことから「日本一富裕層を知る税理士」というキャッチコピーで話題に。近年は働きやすい職場環境の普及活動にも意欲を見せており、これまでテレビ番組や日本経済新聞、Forbes JAPANなどさまざまなメディアにも登場しています。

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